El impuesto al valor agregado es un fenomenal invento gracias a su principal sustento: la neutralidad. El IVA debe ser calificado como un impuesto al consumo, es decir que buscamos que se grave al consumidor de los bienes y servicios. Para lograrlo, se monta la estructura del impuesto en el pilar de la neutralidad. La misma OECD indica:
“Los principios básicos que sustentan la neutralidad se establecen en el Capítulo 1. En el comercio interno, la neutralidad fiscal se logra en principio mediante el sistema de pago en múltiples etapas: cada empresa paga el IVA a sus proveedores sobre sus insumos y recibe el IVA de sus clientes sobre sus productos. Para garantizar que se remita la cantidad “correcta” de impuestos a las autoridades tributarias, el IVA soportado por cada empresa se compensa con su IVA repercutido, lo que genera una obligación de pagar el monto neto o el saldo de esos dos. Esto significa que el IVA normalmente fluye a través de la empresa para gravar a los consumidores finales. Por lo tanto, es importante que en cada etapa el proveedor tenga pleno derecho a deducir el impuesto soportado, de modo que la carga fiscal finalmente recaiga en el consumidor final y no en los intermediarios de la cadena de suministro. Este principio se establece en la Directriz 2.1.” (OECD Neutralidad).
De la cita anterior, el resultado de la neutralidad debe ser la siguiente: “… que en cada etapa el proveedor tenga pleno derecho a deducir el impuesto soportado, de modo que la carga fiscal finalmente recaiga en el consumidor final…” por lo que las normas, procedimientos y controles deben garantizar este principio.
El principio de neutralidad deriva, de forma directa, de la capacidad contributiva. Es parte del principio constitucional como tal. Principalmente porque es un impuesto que debe gravar al consumidor final de los bienes y servicios, y no al agente económico que participa en la cadena de valor.
Nos embarcaremos en un análisis de la normativa que se encuentra vigente que puede ser violatoria del principio de neutralidad en las próximas semanas.